Среда , 10 августа 2022
Домой / Лизинг / Расчеты по приведенной стоимости для арендатора и лизингополучателя по ФСБУ 25/2018: пример и формулы Excel

Расчеты по приведенной стоимости для арендатора и лизингополучателя по ФСБУ 25/2018: пример и формулы Excel

Содержание

Расчеты по приведенной стоимости для арендатора и лизингополучателя по ФСБУ 25/2018: пример и формулы Excel

Получатель лизинга или услуг по аренде должен применять в учете те же базовые принципы, что и тот, кто предоставляет объект в лизинг или аренду.

Рекомендуем арендаторам тоже ознакомиться.

Здесь же мы только сформулируем кратко, что должен показать пользователю отчетности по ФСБУ арендатор или лизингополучатель.

В отчетности нужно раскрыть, что взять объект в лизинг или аренду для арендатора выгоднее, чем взять кредит и купить такой же объект.

Из этого вытекают и все нюансы расчетов по ФСБУ 25/2018 для арендаторов и лизингополучателей.

Как определить ставку дисконтирования арендатору

Поскольку арендатор (далее будем понимать в широком смысле – как арендатора и по финансовой аренде, он же лизингополучатель) отталкивается от альтернативного варианта – взять кредит и купить аналог вместо аренды или лизинга – то и в качестве ставки дисконтирования ему достаточно взять ставку по банковским кредитам. Только следует помнить, что кредиты надо выбирать сопоставимые по сумме и сроку пользования объектом аренды (лизинга).

Если подобные привлеченные кредиты уже есть на момент заключения договора аренды – ставку надо брать по ним. Если своих кредитов нет – нужно взять те, которые можно было бы взять (например, в банках, в которых размещены счета, или в банках, которые специализируются на выдаче таких кредитов). О таких вариантах написано в п. 15 ФСБУ 25/2018.

Как посчитать первоначальную оценку обязательства по аренде

Обязательство по аренде у арендатора (лизингополучателя) представляет собой кредиторскую задолженность по уплате лизинговых платежей в будущем.

Первоначальная оценка обязательства (ПОО) – это суммарная дисконтированная стоимость платежей по договору на дату получения предмета лизинга (п. 10 и 14 ФСБУ 25/2018, п. 3 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учет-15).

Для арендатора должно соблюдаться равенство:

ПОО = ПСЛП = СС предмета – Авансы (выплаченные) – НЛС

  • ПСЛП – приведенная стоимость будущих лизинговых платежей;
  • СС предмета – справедливая стоимость предмета аренды (стоимость покупки лизингодателем при лизинге);
  • НЛС – негарантированная ликвидационная стоимость

НЛС в договорах лизинга практически не задействуется, поэтому ее можно принять равной нулю.

Таким образом, первоначальную величину обязательства по лизингу можно рассчитать прямым путем (без дисконтирования будущих платежей) по формуле (п. 3 и 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР “Ставка дисконтирования”):

ПОО = Стоимость приобретения предмета лизингодателем – Авансы

Напомним, что все значения фигурируют без НДС.

Если переход права собственности на предмет аренды не предусмотрен или неизвестна негарантированная ликвидационная стоимость, обязательство по аренде вычисляют как приведенную стоимость будущих лизинговых платежей.

ПОО = Н / (1 + r) + Н / (1 + r) 2 + … + Н / (1 + r) t
  • П – приведенная стоимость лизинговых платежей;
  • Н – номинальная величина одного лизингового платежа без НДС;
  • r – ставка дисконтирования за период;
  • t – количество периодов до последнего платежа.

По сути предлагается каждый лизинговый платеж отдельно дисконтировать и сложить результаты.

Пример

Пусть заключен договор лизинга, по которому 01.01.2022 передан предмет. Лизингополучатель платит ежеквартально, в начале квартала. Для упрощения расчетов примем, что выкупной стоимости отдельно нет. По завершении договора предмет лизинга остается у лизингополучателя.

Лизингодатель купил предмет за 1 млн руб.

Лизингополучатель платит ежеквартально, до 5-го числа первого месяца квартала – 105 000 рублей.

Срок договора – 3 года.

(этот пример – зеркальный приведенному в статье про расчеты для лизингополучателя, на которую дана ссылка выше)

Лизингополучатель может последовать указаниям ФСБУ и действовать «прямым» методом – продисконтировать каждый платеж, взяв ставку дисконтирования по банковским кредитам.

Пусть ставка банков 11,5% годовых. Для дисконтирования ежеквартальных платежей ее нужно сделать ставкой для квартала:

Далее вносим формулы в таблицу платежей в Excel.

Сумма, получившаяся по всем дисконтированным платежам, – это и есть первоначальная оценка обязательства по аренде.

Есть возможность не вычислять ее по каждому платежу, а воспользоваться формулой ЧПС.

Обратите внимание, как вносить значения: первые 3 ячейки – первые 3 значения из списка, а далее можно вносить суммой, выделяя нужный диапазон.

Получившийся по ЧПС результат – тот же, что и при обсчете каждого платежа в отдельности.

Таким же образом можно обсчитать по ЧПС стоимость обязательства на любую конкретную дату, учитывая в формуле платежи, которые еще не уплатили.

Из расчетов легко вычислить и процентный расход, подлежащий учету у арендатора.

Арендатор дисконтирует по ставке банка. Арендодатель – по своей внутренней норме доходности, заложенной в договор.

У арендодателя сумма процентного дохода по примеру – 260 000 рублей.

У арендатора – 206 988 рублей. Остаток «уходит» в приведенную стоимость предмета аренды.

Именно так получают данные для сравнения. В нашем примере фактическая стоимость предмета у лизингодателя – 1 000 000, а для лизингополучателя после дисконтирования предмет стоит на 1 053 012 (есть переплата 53 012). Что как раз и покажет пользователю, что сделка для лизингополучателя невыгодна. И рациональнее было бы взять кредит у банка и купить аналогичный предмет.

Расчет величины права пользования активом

Получатель арендованного (лизингового) имущества объектом ОС его не признает. Вместо этого, по ФСБУ 25/2018 ему надо в активах в противовес обязательству по аренде признать право пользования активом (ППА).

ППА при этом тоже учитывают на счете 01 (отдельном субсчете) по фактической стоимости, которую формируют на счете 08.

В ППА включают (п. 13 ФСБУ 25/2018):

  • ПОО (его мы уже научились определять);
  • авансы по договору, перечисленные до даты получения предмета договора включительно;
  • расходы, связанные с поступлением предмета и приведением его в состояние, пригодное для использования;
  • оценочное обязательство в связи с предстоящими расходами на демонтаж предмета лизинга, его перемещение, восстановление окружающей среды, если возникновение такого обязательства обусловлено получением лизингового имущества.

Проще говоря, берем ПОО, корректируем на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.

Напомним, что НДС везде исключают и в расчет берут только «чистые» суммы.

Подводим итоги

Арендатору для вычислений по ФСБУ 25/2018 достаточно знать банковскую ставку по кредиту, который он мог бы взять для покупки аналогичного объекта, и видеть условия договора.

Дисконтирует арендатор только поток своих будущих платежей по аренде. Для этого ему наиболее подходит формула ЧПС в Excel.

ФСБУ 25/2018: как лизингополучателю отразить выкуп в «1С:Бухгалтерии 8»

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год лизинговые операции необходимо учитывать в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, далее — ФСБУ 25/2018). По желанию организация может применять новый стандарт досрочно.

Согласно ФСБУ 25/2018, лизингополучатель должен признавать полученное в лизинг имущество как право пользования активом (ППА) и погашать его стоимость через амортизацию. Одновременно с активом следует признавать обязательство по аренде, которое первоначально определяется как сумма будущих лизинговых платежей за весь срок договора лизинга. Такой порядок применяется вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды (лизинга) условий, в соответствии с которыми предмет аренды (лизинга) учитывается на балансе арендодателя или арендатора (п.п. 2, 10, 14, 17 ФСБУ 25/2018).

По общему правилу будущие лизинговые платежи оцениваются по приведенной стоимости, то есть путем дисконтирования их номинальных величин. Разница между приведенной и номинальной стоимостью лизинговых платежей учитывается как проценты по аренде. После признания обязательство по аренде увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей (п.п. 15, 18, 19 ФСБУ 25/2018).

Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (БУ), включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять дисконтирование.

Таким субъектам (например, малым предприятиям, не подпадающим под обязательный аудит) можно оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Учет лизинговых операций у лизингополучателя поддерживается в "1С:Бухгалтерии 8" (базовой, ПРОФ и КОРП) начиная с версии 3.0.93. Автоматический расчет приведенной стоимости (дисконтирование) и заполнение графика платежей доступны только в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП".

Для обобщения информации о расчетах по договорам лизинга в программе используется счет учета 76.07 "Расчеты по аренде". К счету 76.07 открыты субсчета:

76.07.1 "Арендные обязательства";

76.07.2 "Задолженность по арендным платежам". Для этого субсчета поддерживается также и налоговый учет (НУ);

76.07.5 "Проценты по аренде". Этот субсчет задействуется для учета процентных расходов в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП";

76.07.9 "НДС по арендным обязательствам".

Для обобщения информации о предмете лизинга в программе используются счета:

01.03 "Арендованное имущество";

01.К "Корректировка стоимости арендованного имущества". Этот счет предназначен для учета неамортизируемой части стоимости арендованного имущества (предмета лизинга);

02.03 "Амортизация арендованного имущества".

Выкуп предмета лизинга

По истечении срока аренды предмет лизинга может перейти в собственность лизингополучателя, если такое условие предусмотрено в договоре лизинга или установлено дополнительным соглашением сторон (ст. 624 ГК РФ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то выкупная цена предмета лизинга включается в общую сумму договора лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 7 ФСБУ 25/2018). Соответственно, выкупная стоимость также учитывается в расходах через амортизацию ППА в течение срока лизинга.

По общему правилу срок полезного использования (СПИ) права пользования активом не должен превышать срок аренды (лизинга). Но если к лизингодателю предполагается переход права собственности на предмет лизинга, то амортизацию следует начислять в течение срока полезного использования предмета лизинга (п. 17 ФСБУ 25/2018).

По истечении срока лизинга и уплаты всей суммы лизинговых платежей в соответствии с графиком платежей, указанным в договоре, арендные обязательства полностью погашаются, и к лизингодателю переходит право собственности на предмет лизинга. Лизинговое имущество следует включить в состав собственных основных средств (ОС), а ППА списать с учета. Для этого фактическую стоимость ППА следует перенести на стоимость собственного основного средства, а начисленную амортизацию по ППА — на амортизацию по собственному ОС.

В налоговом учете (НУ) лизингополучателя выкупная стоимость лизингового имущества, выделенная в договоре лизинга, в расходах не учитывается. При переходе права собственности на предмет лизинга выкупная цена (без учета НДС) включается в первоначальную стоимость собственного основного средства. Если первоначальная стоимость превысит 100 тыс. руб., то выкупленное имущество принимается к учету в составе собственного амортизируемого основного средства, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Если же выкупленное имущество не удовлетворяет критериям амортизируемого имущества, то его стоимость списывается в материальные расходы (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

Для отражения перехода права собственности на предмет лизинга в "1С:Бухгалтерии 8" предназначен специальный документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА).

Досрочный выкуп предмета лизинга

Лизингодатель и лизингополучатель могут договориться, подписав соответствующее соглашение, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя до истечения срока договора лизинга при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ, п. 1. ст. 19 Закона о лизинге).

На практике досрочный выкуп предмета лизинга означает изменение первоначальных условий договора финансовой аренды, в результате чего может пересматриваться не только график уплаты лизинговых платежей, но и их размер. Соответственно, меняется величина обязательства по аренде. Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости ППА включается в доходы текущего периода (п. 21 ФСБУ 25/2018).

О том, как арендатору при применении ФСБУ 25/2018 учитывать изменения условий аренды в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0, см. в статье «ФСБУ 25/2018: как арендатору отразить изменение условий аренды в "1С:Бухгалтерии 8"».

Рассмотрим, как в "1С:Бухгалтерии 8" отражается досрочный выкуп предмета лизинга.

Пример

Поступление в лизинг

Предположим, лизингодатель предоставляет лизингополучателю автомобиль с прицепом 30.01.2021. Именно на эту дату (на дату предоставления предмета лизинга) следует создать документ Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА). Заполненный документ представлен на рисунке 1.

023.jpg

Рис. 1. Поступление в лизинг

По условиям Примера у лизингополучателя не было никаких дополнительных затрат, связанных с предметом лизинга. Кроме того, лизингополучатель применяет линейный метод начисления амортизации, устанавливаемый в программе по умолчанию. В этом случае отдельный документ Принятие к учету ОС не потребуется, поэтому переключатель Принятие к учету следует установить в положение Этим документом.

Исходя из условий Примера, переключатель Налоговый учет имущества ведет следует установить в положение Лизингодатель.

Также известно, что лизингополучатель определяет первоначальную дисконтированную стоимость обязательств прямым путем с применением фактической ставки дисконтирования.

Что это означает?

Согласно рекомендации БМЦ от 11.09.2015 № Р-65 "Ставка дисконтирования", первоначальной дисконтированной стоимостью обязательств лизингополучателя считается цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика за вычетом авансовых платежей.

Поскольку первоначальная дисконтированная стоимость обязательства может быть определена прямым путем, организация применяет фактическую ставку дисконтирования. Фактическая ставка дисконтирования — это процентная ставка, применение которой приводит подлежащие уплате в будущем денежные суммы к первоначальной дисконтированной стоимости обязательства, определенной прямым путем.

Иными словами, определение первоначальной дисконтированной стоимости обязательства прямым путем означает ее определение непосредственно на основе условий и обстоятельств заключения соответствующей сделки без применения процедуры дисконтирования.

В этом случае в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" в поле Оценка в БУ следует выбрать значение Равна расходам лизингодателя.

Расчет фактической ставки и процентных расходов выполняется на основании графика платежей. Для заполнения графика платежей по гиперссылке График платежей следует перейти в одноименную форму, где указать суммы и даты платежей в соответствии с договором лизинга (можно воспользоваться кнопкой Заполнить для автоматического заполнения). Сумма, рассчитанная в поле Всего (7 344 тыс. руб.) табличной части документа, должна соответствовать итоговой сумме графика платежей, указанной в строке Всего платежей.

Счета учета в документе Поступление в лизинг устанавливаются по умолчанию.

По кнопке Печать доступна Справка-расчет начисления процентных расходов, которая иллюстрирует порядок расчета фактической ставки дисконтирования и общую сумму процентных расходов (рис. 2). Все суммы в справке указываются без учета НДС.

024.jpg

Рис. 2. Справка-расчет начисления процентных расходов

Проанализируем показатели, указанные в графах 1-6 первой табличной части Справки-расчета начисления процентных расходов:

графа 1 — общая сумма платежей по договору (6 120 тыс. руб.);

графа 2 — авансовый платеж, осуществленный на дату предоставления предмета лизинга (500 тыс. руб.);

графа 3 — номинальная стоимость обязательства по аренде (6 120 тыс. руб. — 500 тыс. руб. = 5 620 тыс. руб.);

графа 4 — фактическая стоимость предмета лизинга, которая соответствует цене приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика (5 000 тыс. руб.);

графа 5 — дисконтированная (приведенная) стоимость обязательств лизингополучателя, рассчитанная как цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика за вычетом авансовых платежей (4 500 тыс. руб.);

графа 6 — фактическая ставка дисконтирования (59,2553 % годовых), которая рассчитывается по математической формуле определения текущей приведенной стоимости совокупности денежных потоков на основании данных о номинальной и дисконтированной стоимости обязательства по аренде с учетом графика платежей.

Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки. Проценты начисляются на дату лизингового платежа и на конец месяца (п. 19 ФСБУ 25/2018). Результаты расчета процентных расходов отражаются во второй табличной части Справки-расчета начисления процентных расходов. По условиям Примера общая сумма процентов по договору лизинга составляет 1 120 тыс. руб.

При проведении документа Поступление в лизинг формируются бухгалтерские проводки, а также записи в регистры подсистемы учета ОС. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.

Таблица 1. Проводки при поступлении предмета лизинга

024-tabl1.jpg

В конце января 2021 года при выполнении регламентной операции Начисление процентных расходов, входящей в обработку Закрытие месяца (данная регламентная операция доступна только в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП"), в бухгалтерском учете формируется проводка:

Дебет 91.02 Кредит 76.07.5

— на сумму процентных расходов, которая составляет 6 тыс. руб. согласно Справке-расчету начисления процентных расходов (см. рис. 2).

Регулярные лизинговые операции

С февраля 2021 года лизингополучатель отражает в учете ежемесячные лизинговые платежи с помощью документа Услуги лизинга (раздел Покупки — документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги лизинга), рис. 3.

025.jpg

Рис. 3. Услуги лизинга

Проводки, сформированные при проведении документа Услуги лизинга, приведены в таблице 2.

Таблица 2. Проводки при отражении ежемесячных лизинговых платежей

025-tabl2.jpg

В конце февраля при выполнении ежемесячных регламентных операций Амортизация и износ основных средств, Признание в НУ арендных платежей и Начисление процентных расходов в бухгалтерском и налоговом учете отражается признание расходов. Проводки приведены в таблице 3.

Таблица 3. Проводки при выполнении регламентных операций

025-tabl3.jpg

Расчет расходов по лизинговым операциям в бухгалтерском и налоговом учете можно проанализировать с помощью справок-расчетов:

Признание расходов по ОС, поступившим в аренду;

Начисление процентных расходов.

С марта по июль 2021 года лизингополучатель ежемесячно отражает операции по начислению лизинговых платежей.

При выполнении обработки Закрытие месяца выполняются регламентные операции Амортизация и износ основных средств, Признание в НУ арендных платежей и Начисление процентных расходов.

Полную картину расчетов по лизингу на конец июля можно получить, сформировав Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.07 "Расчеты по аренде" (рис. 4):

026-01.jpg

Рис. 4. ОСВ по счету 76.07

номинальная сумма остатка арендных обязательств с учетом НДС составляет 3 744 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 6 мес. + 144 тыс. руб.). Это кредитовое сальдо счета 76.07.1;

задолженность по лизинговым платежам отсутствует. Об этом свидетельствует нулевое кредитовое сальдо счета 76.07.2;

остаток суммы процентов, подлежащих включению в расходы до конца срока действия договора, отражается по дебету счета 76.07.5 и составляет 281 тыс. руб.;

сумма НДС от остатка арендных обязательств (624 тыс. руб.) отдельно учитывается по дебету счета 76.07.9;

приведенная (дисконтированная) сумма остатка арендных обязательств составляет 2 839 тыс. руб. Это свернутое кредитовое сальдо счета 76.07.

Помимо этого, на счете 60.02 "Расчеты по авансам выданным" учитывается аванс, выплаченный лизингодателю в июле 2021 года в сумме 600 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20 %).

Данный аванс зачитывается в августе 2021 года при начислении лизингового платежа.

Изменение условий договора лизинга

По условиям Примера в августе 2021 года стороны договорились о досрочном выкупе предмета лизинга в ноябре 2021 года, в связи с чем общая сумма договора с учетом НДС уменьшается на 60 тыс. руб. Значит, номинальная сумма остатка арендных обязательств с учетом НДС теперь составляет 3 684 тыс. руб. (3 744 тыс. руб. — 60 тыс. руб.).

Изменение условий лизинга в программе отражается одноименным документом (раздел ОС и НМА). На рисунке 5 представлен заполненный документ.

026-02.jpg

Рис. 5. Изменение условия лизинга

При изменении условий лизинга в "1С:Бухгалтерии 8" (в базовой версии и версии ПРОФ) следует указать новый остаток арендных обязательств и новый срок окончания договора.

Исходя из этих показателей, в бухгалтерском учете пересчитывается стоимость ППА и сумма ежемесячной амортизации.

В "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" дополнительно потребуется скорректировать график платежей и ставку дисконтирования (при необходимости).

По условиям Примера в поле Оценка в БУ следует выбрать значение Рассчитывается по ставке и указать фактическую ставку дисконтирования (59,2553 %), значение которой было автоматически определено в программе при проведении документа Поступление в лизинг. Также необходимо внести изменения в график платежей, поскольку меняются суммовые показатели и срок окончания договора лизинга.

Предположим, по дополнительному соглашению к договору лизинга организация должна внести остаток лизинговых платежей и выкупную стоимость предмета лизинга 25.11.2021.

Теперь итоговая сумма в новом графике платежей составляет 3 684 тыс. руб., и она равна сумме документа Изменение условий лизинга, указанной в поле Всего. Если эти суммы не будут равны, программа укажет на ошибку и не проведет документ.

Изменение графика платежей влечет перерасчет приведенной стоимости обязательства, а также сумму процентных расходов за оставшийся срок договора. Порядок такого перерасчета приведен в Справке-расчете начисления процентных расходов, которая доступна из документа Изменение условий лизинга по кнопке Печать (рис. 6).

027-02.jpg

Рис. 6. Справка-расчет начисления процентных расходов после изменений условий лизинга

Проанализируем показатели, указанные в графах 1-5 первой табличной части Справки-расчета (все суммы указываются без учета НДС):

графа 1 — сумма оставшихся лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга при досрочном выкупе (3 070 тыс. руб.);

графа 2 — авансовый платеж, осуществленный на дату изменения условий лизинга (500 тыс. руб.);

графа 3 — номинальная стоимость остатка обязательств по аренде за вычетом авансового платежа (3 070 тыс. руб. — 500 тыс. руб. = 2 570 тыс. руб.);

графа 4 — ставка дисконтирования (59,2553 % годовых);

графа 5 — приведенная стоимость остатка обязательств по аренде за вычетом авансового платежа (2 323 тыс. руб.).

Сумма процентов, подлежащих включению в расходы до конца срока действия договора, теперь составляет 247 тыс. руб. Результаты расчета процентных расходов отражаются во второй табличной части Справки-расчета.

Таким образом, в результате изменения условий лизинга:

приведенная стоимость остатка обязательств по аренде уменьшается на 16 тыс. руб. (2 839 тыс. руб. — 500 тыс. руб. — 2 323 тыс. руб.);

фактическая стоимость ППА также уменьшается на 16 тыс. руб. и теперь составляет 4 984 тыс. руб. (5 000 тыс. руб. — 16 тыс. руб.) (п. 21 ФСБУ 25/2018);

проценты по аренде уменьшаются на 34 тыс. руб. (281 тыс. руб. — 247 тыс. руб.).

При проведении документа Изменение условий лизинга формируются проводки (таблица 4).

Таблица 4. Проводки при изменении условий лизинга

028-tabl4.jpg

С августа по октябрь 2021 года лизингополучатель продолжает начислять лизинговые платежи в сумме 600 тыс. руб. в месяц (в т. ч. НДС 20 %). Также выполняются регламентные операции Признание в НУ арендных платежей (на сумму 500 тыс. руб.) и Начисление процентных расходов (в суммах согласно Справке-расчету).

Регламентная операция Амортизация и износ основных средств в августе не выполняется, поскольку амортизация ППА за август уже начислена при изменении условий лизинга. С сентября 2021 года при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств амортизация ППА начисляется исходя из новых параметров:

4 984 тыс. руб. — фактическая стоимость ППА;

1 458 тыс. руб. — накопленная амортизация ((5 000 тыс. руб. / 24 мес.) х 7 мес.);

3 525 тыс. руб. — остаточная стоимость ППА с учетом округления до тысяч руб. (4 984 тыс. руб. — 1 458 тыс. руб.);

17 месяцев — оставшийся срок полезного использования (24 мес. — 7 мес.);

207 тыс. руб. — сумма амортизации (3 525 тыс. руб. / 17 мес.).

Расчет суммы амортизации можно проанализировать с помощью Справки-расчета амортизации.

Выкуп предмета лизинга

В ноябре 2021 года согласно графику платежей лизингополучатель выплачивает в адрес лизингодателя последний лизинговый платеж (1 140 тыс. руб., в т. ч. НДС 20 %), а также выкупную стоимость предмета лизинга (144 тыс. руб., в т. ч. НДС 20 %).

Лизинговый платеж за ноябрь 2021 года начисляется на оставшуюся сумму платежей по договору без учета выкупной стоимости (1 740 тыс. руб., в т. ч. НДС 20 %). В этом платеже учитывается авансовый платеж на сумму 600 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20 %), выплаченный в октябре.

Таким образом, на конец ноября 2021 года до выполнения регламентных операций в учете лизингополучателя:

на счете 60.02 в качестве аванса, выданного лизингодателю, учтена сумма выкупной стоимости предмета лизинга (144 тыс. руб., в т. ч. НДС 20 %);

задолженность по лизинговым платежам, учтенная на счете 76.07.1, соответствует сумме выкупной стоимости и составляет 144 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20 %);

в БУ фактическая стоимость ППА составляет 4 984 тыс. руб.;

в БУ начисленная амортизация по ППА составляет 1 873 тыс. руб. ((5 000 тыс. руб. / 24 мес.) х 7 мес. + (3 525 тыс. руб. / 17 мес.) х 2 мес.);

в БУ остаточная стоимость ППА составляет 3 111 тыс. руб. (4 984 тыс. руб. — 1 873 тыс. руб.);

в НУ признанные расходы по лизинговым платежам составили 4 550 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 9 мес. — корректировка 50 тыс. руб.);

остаток лизинговых платежей, сумма которых будет включена в расходы НУ, составляет 1 570 тыс. руб. (6 120 тыс. руб. — 4 450 тыс. руб.).

Для отражения перехода права собственности на предмет лизинга необходимо создать документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА).

В шапке документа следует указать лизингодателя, договор с лизингодателем, событие, происходящее с предметом лизинга (например, Переход права собственности).

На закладке Предметы лизинга следует указать предмет лизинга и его выкупную стоимость (рис. 7).

028.jpg

Рис. 7. Выкуп предмета лизинга

На закладке Бухгалтерский учет автоматически проставляются счета:

для арендных обязательств — счет 76.07.1;

учета собственных ОС — счет 01.01;

учета амортизации собственных ОС — счет 02.01.

Закладка Налоговый учет заполняется следующим образом:

в поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов установить значение Начисление амортизации, т. к. выкупная цена превышает 100 тыс. руб.;

оставить установленный по умолчанию флаг Начислять амортизацию;

в поле Срок полезного использования (в месяцах) указать срок для определения нормы амортизации собственного ОС. Срок полезного использования можно уменьшить на количество месяцев эксплуатации данного имущества в качестве арендованного основного средства (п. 7 ст. 258 НК РФ). По данным учета СПИ составляет 14 мес. (24 мес. — 10 мес.);

в поле Специальный коэффициент — оставить установленный по умолчанию коэффициент 1,00.

В отношении выкупленного имущества лизингополучатель вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253), но такое условие в Примере не предусмотрено, поэтому закладка Амортизационная премия не заполняется.

При проведении документа Выкуп предметов лизинга формируются бухгалтерские проводки, а также записи в регистры подсистемы учета ОС. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 5.

Таблица 5. Проводки при выкупе предмета лизинга

020-tabl5.jpg

При выполнении ежемесячных регламентных операций в ноябре 2021 года амортизация по автомобилю с прицепом в бухгалтерском учете не начисляется, также не признаются в налоговых расходах лизинговые платежи, поскольку указанные операции уже были учтены при проведении документа Выкуп предметов лизинга.

При выполнении операции Начисление процентных расходов в бухгалтерском учете отражаются расходы по процентам за последний месяц финансовой аренды (см. рис. 7):

Дебет 91.02 Кредит 76.07.5

— на сумму 34 тыс. руб.

Таким образом, по истечении договора лизинга на 30.11.2021 после проведения документа Выкуп предметов лизинга и выполнения регламентных операций обязательство по аренде полностью погашается, поэтому сальдо на всех субсчетах счета 76.07 обнуляется. Для автомобиля с прицепом, переведенного в состав собственных ОС, устанавливаются параметры амортизации:

в БУ первоначальная стоимость объекта не меняется и составляет 4 984 тыс. руб.;

в БУ начисленная амортизация — 2 080 тыс. руб.;

в БУ остаточная стоимость с учетом округления до тысяч — 2 903 тыс. руб. (4 984 тыс. руб. — 2 080 тыс. руб.);

в БУ оставшийся СПИ составляет 14 мес.;

в НУ стоимость объекта равна выкупной стоимости и составляет 120 тыс. руб.;

в НУ срок полезного использования составляет 14 мес.

Учет собственного ОС после его выкупа

С декабря 2021 года при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств по автомобилю с прицепом, переведенному в состав собственных ОС, в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация. Проводки приведены в таблице 6.

Таблица 6. Проводки при амортизации собственного ОС

029-tabl6.jpg

В январе 2023 года автомобиль с прицепом будет полностью самортизирован в БУ и НУ.

От редакции. В 1С:Лектории 01.04.2021 состоялась онлайн-лекция "ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды": поддержка в "1С:Бухгалтерии"" с участием эксперта 1С.

Расчет ставки по лизингу: как узнать реальный процент?

Расчет ставки по лизингу: как узнать реальный процент?

Приобретение чего-либо в лизинг всегда будет сопровождаться некоторой переплатой в сравнении с покупкой за собственные средства, поскольку ни одна лизинговая компания не будет предлагать помощь в финансировании покупки безвозмездно. Будущего лизингополучателя, который пытается оценить выгоду того или иного предложения, должны, прежде всего, интересовать размеры этой переплаты, которые можно выразить в процентах от общей стоимости объекта лизинга.

Сложность заключается в том, что в разных компаниях оперируют разными понятиями процента: где-то в документах или рекламных предложениях фигурирует так называемый процент удорожания, в других речь идет о величине процентной ставки кредитования по лизинговому договору, причем последняя может быть фиксированной (для аннуитетных, равных по своим размерам платежей) либо плавающей.

Из чего состоит размер переплаты по лизингу

Перед тем, как провести любые расчеты, важно зафиксировать тот момент, что в категорию переплат следует относить не только разницу между общей суммой платежей по лизингу и стоимостью предмета лизинга, но и все дополнительные платежи, которые может истребовать лизинговая компания либо принимающий платежи банк.

Что такое процент удорожания?

Под этим определением скрывается процент той самой переплаты, но его расчет всегда привязывается к определенному периоду, поэтому процент удорожания в месяц или год в отношении одной и той же лизинговой сделки будет сильно отличаться. Рассмотрим пример со следующими вводными данными:

  • стоимость приобретаемого в лизинг промышленного станка (предмета лизинга) — 3 млн рублей;
  • общая сумма вносимых лизингополучателем платежей — 3,5 млн рублей.

Чтобы посчитать процент удорожания за весь срок лизинга, необходимо применить следующую формулу:

(Общая сумма платежей − Стоимость предмета лизинга) / Стоимость предмета лизинга×100%.

В нашем случае процент составит:

(3,5−3,0)/3,0×100=16,6%.

Если срок лизинга — 2 года, то расчет годового процента удорожания будет следующим:

16,6/2=8,4%.

Чем больше срок лизинга, тем меньше годовой процент удорожания, но это справедливо только при условии, что мы точно знаем всю сумму переплаты.

Важно учесть и то, что в нашем примере не фигурирует понятие авансового платежа. Если лизингодатель финансирует 60% стоимости покупки (1,8 млн рублей), тогда как остальную часть компенсирует клиент, то в формулу расчета процента удорожания придется добавить стоимость предмета лизинга, равную 3,01,8=1,2 млн рублей. Действуя от обратного и помня о том, что общий процент удорожания равен 16,6%, общая сумма платежей по лизинговому договору составит:

16,6/100×1,2+1,2=1,4 млн рублей.

Заметим, что в нашем примере при такой ставке процента удорожания гораздо выгоднее приобретать оборудование в лизинг с авансовым платежом, поскольку 3,5 млн рублей — это больше, нежели 1,4+1,2 млн рублей. Вместе с тем такая существенная разница не должна пугать, поскольку в первом случае промышленный станок приобретается вовсе без первоначального взноса, т. е. лизингополучатель получает возможность выплачивать платежи, пользуясь прибылью, которую ему приносить условно бесплатный станок.

Расчет ставки по лизингу: как узнать реальный процент?

Величина процентной ставки кредитования по лизинговому договору

Для расчета годовой процентной ставки кредитования по лизинговому договору лизингодатели используют разные формулы, которые могут учитывать неравномерность размеров вносимых платежей. Наиболее простой способ получить реальную цифру для аннуитетных платежей — воспользоваться следующей формулой:

Средний годовой процент удорожания×1,65 / Доля кредита лизингодателя.

Воспользуемся нашим примером и получим следующие вводные данные:

  • средний годовой процент удорожания — 8,4%;
  • доля кредита лизингодателя — 0,6 (или 60%).

Процентная годовая ставка кредитования составит:

8,4×1,65/0,6=23,1%.

Как получить более выгодные условия?

Лизинг часто сравнивают с кредитом, и такое сравнение отлично подходит при формулировании условий, которым должен соответствовать лизингополучатель, претендующий на смягчение финансовой нагрузки. Если вы планируете предложить лизингодателю снизить процент по ставке кредитования, просто предоставьте ему документы, которые демонстрируют устойчивое развитие вашей компании:

  • вашу положительную кредитную историю;
  • устойчивое финансовое положение вашей компании;
  • рекомендации от других лизинговых компаний и т.п.

Заявка на лизинг

Заполните форму онлайн, и мы подберём выгодную и подходящую по условиям программу лизинга

Источник https://buhguru.com/buhuchet/raschety-privedennoj-stoimosti-arendatora-fsbu-25-2018-primer-i-formuly-excel.html

Источник https://buh.ru/articles/documents/136862/

Источник https://www.all-leasing.ru/analitic/detail/1033118/

Про admin

Проверьте также

Тойота Лизинг

Тойота Лизинг Тойота Лизинг осуществляет текущую поддержку новых и действующих клиентов в стандартном режиме. Получение ...

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.